Autor: Drugi Urząd Skarbowy w Białymstoku

Sygnatura: IIUSpbIA/1/415-56/95a/56/07/BB

Hasła tematyczne: składka członkowska, koszty uzyskania przychodów, składki, odpowiedzialność cywilna

Kategoria:

STAN FAKTYCZNY
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą: wykonywanie robót budowlanych w zakresie wznoszenia konstrukcji stalowych. W związku z prowadzoną działalnością ma Pan obowiązek przynależności do Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa. Członkowstwo w Izbie jest niezbędne do przystępowania do przetargów, jak również w trakcie realizowania zawartych kontraktów. Opłaca Pan składki członkowskie oraz składki od odpowiedzialności cywilnej na rzecz Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa.
W tak przedstawionym stanie faktycznym zwraca się Pan z prośbą o rozstrzygnięcie kwestii: czy zapłacone składki członkowskie oraz składki od odpowiedzialności cywilnej na rzecz Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowią koszty uzyskania?

STANOWISKO PODATNIKA
W Pana ocenie w/w składki są kosztem podatkowym.

OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA
Obowiązek przynależenia określonych osób fizycznych do organizacji zawodowych związany jest z wykonywaniem przez te osoby pewnych zawodów.
Przepisy ustawy z dnia 15 grudnia 2000 roku o samorządach zawodowych architektów, inżynierów budownictwa oraz urbanistów /Dz. U z 2001r. Nr 5, poz. 42 z późn. zm./ określają m. in. prawa i obowiązki członków samorządów zawodowych architektów, inżynierów budownictwa oraz urbanistów. Zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, prawo wykonywania samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie oraz samodzielnego projektowania przestrzeni w skali regionalnej i lokalnej lub kierowania zespołem prowadzącym takie projektowanie przysługuje wyłącznie osobom wpisanym na listę członków właściwej izby samorządu zawodowego. W myśl ust. 2 powołanego wyżej artykułu, członek izby samorządu zawodowego podlega obowiązkowi ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej za szkody, które mogą wyniknąć w związku z wykonywaniem samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie.
Ponadto ustawodawca w drodze zapisu art. 41 pkt 4 powołanej ustawy, nałożył na członka izby obowiązek regularnego opłacania składki członkowskiej. Nieopłacenie składek przez okres 1 roku może spowodować skreślenie osoby z listy członków izby.
Zgodnie z art. 9 ust.1 wyżej cytowanej ustawy jednostkami organizacyjnymi samorządów zawodowych inzynierów budownictwa jest Krajowa Izba Inżynierów Budownictwa oraz okręgowe izby inżynierów budownictwa.
Definicję kosztów uzyskania przychodów zawiera zaś przepis art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /tekst jednolity Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./. Zgodnie z jego brzmieniem kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztem uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów.
Przepis art. 23 ust. 1 pkt 30 ustawy podatkowej stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa, z wyjątkiem:
a) wpłat podatników prowadzących działalność gospodarczą w dziedzinie turystyki, wypoczynku, sportu i rekreacji na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej,
b) składek na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, działających na podstawie odrębnych ustaw – do wysokości łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty odpowiadającej 0,15% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne; jeżeli przedsiębiorca nie wypłacał tych wynagrodzeń, kwota składek zaliczana do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym nie może przekroczyć kwoty odpowiadającej kwocie 114 zł..
Powyższy przepis stanowi, iż nie są kosztem uzyskania przychodów składki na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa, przy czym zastosowano wyjatki od tej generalnej zasady. Zatem składki na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika jest obowiązkowa mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Przez organizacje, do których przynależność jest obowiązkowa, należy rozumieć takie organizacje, do których podatnik musi należeć, gdyż bez przynależności do tej organizacji nie może wykonywać pracy i osiągać z tego tytułu przychodów.
Zatem, mając na uwadze cytowane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionym stanie faktycznym należy stwierdzić, że zapłacone składki członkowskie oraz składki od odpowiedzialności cywilnej na rzecz Polskiej Izby Inżynierów Budownictwa na podstawie cytowanego wyżej art. 22 ust. 1 ustawy podatkowej stanowią koszty uzyskania przychodów.
W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza, iż stanowisko Pana przedstawione w przemiotowej sprawie jest prawidłowe.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Interpretacja nie jest wiążąca dla podmiotu uprawnionego do złożenia wniosku, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia /art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej – w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 czerwca 2007r. – w związku z art. 4 ust. 1 i 2 oraz art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw/. Niniejsza interpretacja wygasa z mocy prawa w razie zmiany przepisów, które były przedmiotem interpretacji (art. 4 ust. 1 i 2 oraz art. 7 ustawy nowelizującej).