Autor: Urząd Skarbowy w Hrubieszowie
Sygnatura: PB/415-23/07
Hasła tematyczne: zwolnienie, sprzedaż nieruchomości, podatek dochodowy od osób fizycznych
Kategoria:
POSTANOWIENIE
w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego
Naczelnik Urzędu Skarbowego działając na podstawie art. 14a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 Nr 8, poz.60 r. z późniejszymi zmianami) po zapoznaniu się z wnioskiem z dnia 29.06.2007 r. w sprawie skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania spółdzielczego własnościowego, oraz dokonaniem oceny prawnej orzeka w następujący sposób:
stanowisko jest prawidłowe
Uzasadnienie
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że od 1994r. Podatniczka wraz z mężem dysponowała spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu mieszkalnego. 18 maja 2007r. Podatnicy przekształcili prawo lokatorskie na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.
Podatniczka uważa, że w związku z tym będzie mogła skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) i dochód uzyskany ze sprzedaży mieszkania będzie zwolniony z opodatkowania.
Art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm./ mówi, iż źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
prawa wieczystego użytkowania gruntów,
innych rzeczy
-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Ustawą z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw /Dz. U. Nr 217, poz. 1588/ zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.a)-c) w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania mają jednak zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 01.01.2007r. W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, a kosztami nabycia. Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 126 w/w ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia m. in. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie – jeżeli podatnik był zameldowany w wymienionym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przedmiotem zbycia ma być spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, powstałe na skutek przekształcenia prawa o charakterze lokatorskim. Własnościowe prawo do lokalu, zostało zaliczone do ograniczonych praw rzeczowych. Równocześnie wyposażono je w przymiot prawa zbywalnego, które przysługuje jedynie członkowi spółdzielni i uprawnia go do używania przydzielonego lokalu. Również lokatorskie prawo do lokalu uprawnia do używania przydzielonego lokalu. Dalej już występują istotne różnice w porównaniu z prawem o charakterze własnościowym. Nie zaliczono bowiem lokatorskiego prawa do lokalu do katalogu ograniczonych praw rzeczowych – art. 244 § 1 ustawy z dnia 23.04.1964r., Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). W myśl art. 9 ust. 3 ustawy z dnia 15.12.2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) lokatorskie prawo do lokalu jest niezbywalne. Warunkiem koniecznym, aby zrealizować zamiar sprzedaży lokatorskiego prawa do lokalu spółdzielczego, jest potrzeba jego przekształcenia w prawo własnościowe.
Nowe zasady regulują opodatkowanie dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości nabytej nie wcześniej niż przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie. Objęty zwolnieniem co najmniej dwunastomiesięczny okres zameldowania wynikający z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – winien być liczony od dnia nabycia lokalu mieszkalnego, tj. w omawianym przypadku od 18 maja 2007r. Zameldowanie na pobyt stały przed dniem nabycia, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozostaje bez znaczenia – dla zastosowania zwolnienia o którym mowa a art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy. Do okresu zameldowania nie jest uwzględniany okres zameldowania przed dniem 1 stycznia 2007r. Oznacza to, że jeżeli Podatniczka sprzeda mieszkanie po upływie 12 miesięcy od dnia nabycia, dochód z takiej sprzedaży będzie zwolniony z opodatkowania jeżeli była zameldowana w nim prze cały ten okres.
Mając na uwadze powyższe postanawiam jak w sentencji postanowienia.
Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, że powyższa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego:
1)dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
2)nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, następcy prawnego podatnika, osoby odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.