Autor: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

Sygnatura: IPPP1/443-1100/08-2/SM

Hasła tematyczne: dostawa towarów, przekazanie nieodpłatne, czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, nieodpłatne przekazanie rzeczy, przekazanie towarów, materiały reklamowe, nagroda rzeczowa, towar

Kategoria:

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 06.06.2008 r. (data wpływu 09.06.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 09.06.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące trzy stany faktyczne i jedno zdarzenie przyszłe.

Rxxxxxx Xxxxxxxxx (Pxxxxx) S.A. prowadzi działalność gospodarczą głównie w zakresie dystrybucji środków piorących i czyszczących na terytorium Polski. W ramach tej działalności Spółka prowadzi i zamierza prowadzić działania zmierzające do zwiększenia popytu na dystrybuowane przez nią towary, w wyniku których Spółka wydaje nieodpłatnie towary. Działaniami takimi są:

1. Program lojalnościowy /zdarzenie przyszłe/ – program kierowany ma być do dystrybutorów nabywających towary sprzedawane przez Rxxxxxx Xxxxxxxxx (Pxxxxx) S.A. Nabycie towarów uprawniać będzie do otrzymania określonej ilości punktów. Punkty te następnie wymieniane będą mogły być bezpłatnie na nagrody rzeczowe. Szczegóły programu lojalnościowego określone będą w regulaminie. Celem programu lojalnościowego będzie, jak wskazuje sama nazwa, budowanie lojalności nabywców, co prowadzić ma w dłuższym okresie do zwiększenia wielkości sprzedaży towarów i zwiększenia przychodów Rxxxxxx Xxxxxxxxx (Pxxxxx) S.A. Nagrody wydawane w programie lojalnościowym mają więc ścisły związek z prowadzonym przez Rxxxxxx Xxxxxxxx (Pxxxxx) S.A. przedsiębiorstwem.
2. Konkursy i loterie premiowe – w ramach swego przedsiębiorstwa Rxxxxxx Xxxxxxxxx (Pxxxxx) S.A. organizuje konkursy i loterie premiowe dla konsumentów. Warunkiem udziału w konkursie lub loterii premiowej jest zakup w określonym czasie określonego produktu lub grupy produktów dystrybuowanych przez Rxxxxxx Xxxxxxxx (Pxxxxx) S.A., przekazanie Spółce swego zgłoszenia oraz spełnienie dodatkowych warunków w tym, w przypadku loterii promocyjnej, wylosowanie danego zgłoszenia do nagrody. Szczegółowe warunki konkursów i loterii premiowych zawarte są w regulaminach sporządzanych przez Spółkę. Zwycięzcom konkursów i loterii premiowych Spółka przekazuje nieodpłatnie nagrody. Spółka organizuje konkursy i loterie premiowe w celu zintensyfikowania sprzedaży produktów przez nią dystrybuowanych, co przekłada się na zwiększenie jej przychodów. Organizacji konkursów i loterii premiowych towarzyszą działania reklamowe dostosowane swym zasięgiem i rozmiarem do charakteru danego konkursu i loterii premiowej. Nagrody wydawane w konkursach i loteriach premiowych mają ścisły związek z prowadzonym przez Rxxxx Xxxxxxx (Pxxxxx) S.A. przedsiębiorstwem.
3. Wydanie towarów na cele reprezentacji – Spółka w ramach swej działalności podejmuje gości, którzy reprezentują bądź to dostawców towarów i usług nabywanych przez Spółkę /lub które mogą być nabywane/, bądź to odbiorców towarów sprzedawanych przez Spółkę. W ramach tych spotkań Spółka najczęściej zużywa towary nabyte w celu podejmowania gości (napoje, słodycze, owoce itp.), a czasami przekazuje tym gościom upominki. Spotkania takie mają charakter roboczy tj. służą omawianiu współpracy pomiędzy Spółką i podmiotem, którego reprezentuje gość. Rxxxxxx Xxxxxxxxr (Pxxxxx) S.A. podejmując gości dbać musi o swój dobry wizerunek. Zużywane w trakcie wizyt artykuły konsumpcyjne, a także wręczane upominki służyć mają właśnie budowaniu takiego wizerunku. Są więc związane ściśle z działalnością przedsiębiorstwa Spółki. Dobry wizerunek ułatwić ma utrzymywanie korzystnych relacji pomiędzy Spółką, a jej dostawcami i odbiorcami, co przekłada się pośrednio na wyniki finansowe Spółki.
4. Wydanie towarów na cele reklamy – Spółka w ramach swej działalności wydaje nieodpłatnie gadżety reklamowe, które służyć mają wyłącznie reklamie produktów dystrybuowanych przez Rxxxxxx Xxxxxxx (Pxxxxx) S.A. Gadżety oznaczane są znakami towarowymi towarów dystrybuowanych przez Spółkę. Gadżety są małej wartości, chociaż ich wartość rynkowa może przekraczać 5 złotych, przy czym Spółka ze względu na sposób dystrybucji nie prowadzi ewidencji osób je otrzymujących. Najczęściej wydawanymi gadżetami są długopisy, czapeczki, koszulki i kubki. Gadżety te wydawane są najczęściej przez hostessy w placówkach handlowych osobom, które dokonują w nich zakupów towarów będących w ofercie Spółki. Gadżety wydawane są również uczestnikom imprez masowych, takich jak festyny, pikniki, koncerty itp., którzy mogą być potencjalnymi konsumentami towarów Spółki. Wydania służą zwiększeniu rozpoznawalności marek towarów dystrybuowanych przez Spółkę, co przyczyniać ma się do zwiększenia popytu na nie, a tym samym do zwiększenia przychodów Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy nieodpłatne przekazanie towarów w ramach programu lojalnościowego jako przekazanie dokonane w związku z prowadzonym przez Spółkę przedsiębiorstwem podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
2. Czy nieodpłatne przekazanie towarów w ramach konkursów i loterii premiowych jako przekazanie dokonane w związku z prowadzonym przez Spółkę przedsiębiorstwem podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
3. Czy nieodpłatne przekazanie towarów w ramach reprezentacji jako przekazanie dokonane w związku z prowadzonym przez Spółkę przedsiębiorstwem, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
4. Czy nieodpłatne przekazanie gadżetów reklamowych jako przekazanie dokonane w związku z prowadzonym przez Spółkę przedsiębiorstwem podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem wnioskodawcy:

We wszystkich przedstawionych powyżej stanach faktycznych /zdarzeniach przyszłych/ dochodzi do wydania przez Spółkę towarów na cele związane z prowadzonym przez nią przedsiębiorstwem. W związku z tym, wydania te nie stanowią dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, w związku z art. 7 ust. 2 ustawy VAT, a tym samym nie podlegają podatkowi od towarów i usług.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i usług (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług („ustawa VAT”)), przez którą rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części (art. 7 ust. 2 ustawy VAT). Aby w stanie prawnym obowiązującym od 1 czerwca 2005 roku, dane wydanie bezpłatne było uznane za dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy VAT, muszą być spełnione łącznie dwa warunki: (i) wydanie nie może być związane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem oraz (ii) podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tej czynności.

W przedstawionych przez Spółkę stanach faktycznych /zdarzeniach przyszłych/ nie jest spełniony warunek pierwszy (i), gdyż wydania mają bezsprzecznie związek z prowadzonym przez Spółkę przedsiębiorstwem. Ich wspólnym celem jest wszak wpłynięcie na wzrost sprzedaży, a tym samym na wzrost przychodów Spółki. Z tego powodu czynności te nie mogą być uznane za dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, w związku z art. 7 ust. 2, a tym samym nie podlegają podatkowi od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych trzech stanów faktycznych i jednego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Do czynności traktowanych na równi z dostawą towarów, w myśl art. 7 ust. 2 ustawy, ustawodawca zaliczył przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
   – jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Jednocześnie z treści art. 7 ust. 3 ustawy wynika, iż nie uznaje się za dostawę towarów (tj. nie podlegają opodatkowaniu) przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Art. 7 ust. 4 ustawy o VAT definiuje prezenty o małej wartości, przez które rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1. o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób,
2. których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli wartość rynkowa przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.

Z kolei przez próbki, w rozumieniu art. 7 ust. 7 ustawy, rozumie się niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy.

Nie jest więc opodatkowane przekazanie klientom towarów, których wartość rynkowa nie przekracza 5 zł, nie jest również opodatkowane przekazanie prezentów, których wartość mieści się w przedziale od 5,01 zł do 100 zł, jednak pod warunkiem prowadzenia dodatkowej ewidencji osób obdarowanych. Jeżeli wartość przekazanego towaru przekracza 100 zł podatnik ma obowiązek opodatkować wartość nieodpłatnego świadczenia.

Wynika z powyższego, że ustawodawca wyłączył z opodatkowania czynności, które generalnie ściśle związane są z prowadzonym przedsiębiorstwem – drukowane materiały reklamowe i informacyjne, próbki towarów, prezenty. Skoro art. 7 ust. 3 zawiera wyłączenia związane z prowadzoną działalnością z ust. 2, prowadzi to do wniosku że ust. 2 dotyczy nieodpłatnego przekazania towarów bez wynagrodzenia na cele zarówno związane jak i niezwiązane z prowadzonym przedsiębiorstwem. Przeciwne twierdzenie oznaczałoby, że ustawodawca w art. 7 ust. 3 wyłączył z opodatkowania czynności, które i tak nie podlegają opodatkowaniu.

Zatem opodatkowaniu podatkiem VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tego towaru, z wyjątkiem przekazania towarów stanowiących drukowane materiały reklamowe i informacyjne, bądź spełniających warunki do uznania je za prezenty o małej wartości lub próbki. Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego wynika, iż uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego związanego z dokonywanymi zakupami, uzależnione jest od powiązania tych zakupów z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT. Prawo to jednak w dalszych przepisach ustawy (art. 88) zostało ograniczone. Wskazać tu należy brzmienie art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego, oraz brzmienie art. 88 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, zgodnie z którym cytowany wyżej ust. 1 pkt 2 nie dotyczy wydatków związanych z dostawą towarów oraz świadczeniem usług w przypadkach określonych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, jeżeli czynności te zostały opodatkowane.

Reasumując oznacza to, że w przypadku, gdy Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabycia przekazywanych nieodpłatnie towarów (z uwagi np. na brak możliwości zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów), to przekazanie tych towarów nie stanowi dostawy towarów i nie ma obowiązku opodatkowania tych czynności.

W przypadku natomiast, gdy Spółka dokonuje nabycia towarów i usług, które w momencie zakupu służą bezpośrednio wykonywanym czynnościom opodatkowanym (a więc przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego), które następnie zostaną nieodpłatnie przekazane – takie nieodpłatne przekazanie traktowane jest jak dostawa towarów i będzie rodziło konieczność opodatkowania podatkiem VAT, pod warunkiem, że towary te nie wypełniają definicji prezentów o małej wartości czy próbek w rozumieniu art. 7 ust. 4 i 7 ustawy o VAT.

Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu wymienionych we wniosku towarów. Wynika to z faktu, iż we własnym stanowisku Spółka stwierdziła, że z dwóch warunków określonych w art. 7 ust. 2 (brak związku wydanych towarów z prowadzonym przedsiębiorstwem, prawo do odliczenia podatku naliczonego), w jej przypadku nie jest spełniony pierwszy warunek.

Uwzględniając powyższe, w przedstawionych przez Spółkę przypadkach nieodpłatnego przekazania:

1. nagród rzeczowych w programie lojalnościowym (wymiany punktów otrzymanych przez nabywców z tytułu nabycia towarów Spółki),
2. nagród w konkursach i loteriach premiowych, do otrzymania których uprawnia nabywców zakup w określonym czasie odpowiedniego produktu lub grupy produktów, przekazanie zgłoszenia i w przypadku loterii promocyjnej – wylosowanie zgłoszenia

• przedmiotowe przekazania na podstawie ww. przepisów podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ jak wyżej wykazano, dotyczy to generalnie każdego nieodpłatnego przekazania towarów (zarówno na cele związane, jak i niezwiązane z prowadzonym przedsiębiorstwem), o ile podatnikowi przysługuje odliczenie podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów (co ma miejsce w sytuacji opisanej we wniosku).

Opodatkowaniu podlega także nieodpłatne przekazanie upominków (pytanie nr 3) podczas organizowanych przez Spółkę spotkań, w których podejmuje ona gości, reprezentujących bądź to dostawców towarów i usług nabywanych przez Spółkę /lub które mogą być nabywane/, bądź to odbiorców towarów sprzedawanych przez Spółkę (o ile nie mieszczą się one w kategorii prezentów o małej wartości, czy próbek).

Ponieważ przedmiotem pytania nr 3 nie było zużycie nabytych w celu podejmowania gości towarów takich jak: napoje, słodycze, owoce, itp., o czy jest mowa w stanie faktycznym przedstawionym przez Spółkę, nie odniesiono się do kwestii opodatkowania przedmiotowych towarów w tej interpretacji.

Z uwagi na wyżej wymienione przepisy opodatkowane podatkiem od towarów i usług będzie także nieodpłatne przekazanie gadżetów reklamowych (pytanie nr 4) w przypadku, gdy wartość rynkowa przekracza 5 zł, a Spółka nie prowadzi ewidencji osób je otrzymujących, co ma miejsce w opisanej sytuacji (z uwagi na brzmienie art. 7 ust. 4).

Należy zaakcentować, że w sytuacji, gdy podatnik odliczył podatek naliczony przy zakupie towarów, to ich nieodpłatne przekazanie, gdyby było nieopodatkowane, w rezultacie prowadziłoby do sytuacji, gdy żaden z uczestników obrotu gospodarczego nie poniósłby ekonomicznego ciężaru podatku VAT. Pozostawałoby to w sprzeczności z zasadą powszechności i neutralności opodatkowania.

Interpretacja dotyczy zaistniałych trzech stanów faktycznych i jednego zdarzenia przyszłego przedstawionych przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.