Autor: Urząd Skarbowy Kraków-Krowodrza
Sygnatura: PP-1 443/39/03
Hasła tematyczne: obowiązek podatkowy, nabycie, podatek naliczony, sprzedaż towarów, sprzedaż zwolniona, rozliczanie podatku od towarów i usług, sprzedaż opodatkowana, podatek należny, import usług, zwrot podatku od towarów i usług, zakup, deklaracja podatkowa
Kategoria:
Urząd Skarbowy Kraków – Krowodrza w odpowiedzi na pismo Spółki z o.o. z dnia 22 maja 2003 r. (data wpływu do Urzędu: 23 maj 2003 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:
Zgodnie z objaśnieniami do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7 i VAT-7K) zawartymi w załączniku nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26października 2000 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów iusług oraz podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 95, poz. 1047 z 2002 r. Nr 37, poz. 337 i Nr 229, poz. 1916 oraz z 2003 r. Nr 44, poz.376) w części C deklaracji VAT-7 "Rozliczeniesprzedaży towarów i usług oraz podatku należnego" wykazuje się:
– sprzedaż podlegającą opodatkowaniu, dla której obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja, po uwzględnieniu korekt wynikających z art. 15 ust. 2 ustawy oraz innych korekt wynikających z przepisów o podatku od towarów i usług, jeżeli mają wpływ na rozliczenie sprzedaży towarów i usług oraz podatku należnego w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja
– import usług (wartość, podatek) wpisując w odpowiednie pozycje w zależności od stawki obowiązującej na daną usługę lub zwolnienia od podatku.
W części D. deklaracji VAT-7 "Rozliczenie podatku naliczonego" wykazuje się wyłącznie zakupy, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego lub zwrot podatku naliczonego na zasadach określonych w przepisach art. 19-25 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) z uwzględnieniem przepisów wykonawczych. Jeżeli podatnik dokonuje zakupów, które związane są ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną i nie ma możliwości bezpośredniego wyodrębnienia kwot podatku naliczonego, związanych ze sprzedażą opodatkowaną, to zakupy te wykazuje się:
– w pozycjach 40, 41, 48 i 49 – w przypadku nabycia towarów i usług, które na podstawie odrębnych przepisów zaliczane są przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
– w pozycjach 44, 45, 52 i 53 – w przypadku nabycia towarów i usług innych niż wymienione w podpunkcie 1.
W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, którego dotyczy deklaracja, zostały dokonane czynności podlegające opodatkowaniu to kwotę z pozycji 55 wylicza się wg wzoru podanego w opisie do tej pozycji, z tym że jeżeli sprzedaż opodatkowana (różnica kwot z pozycji 34 i pozycji 19) jest mniejsza od zera lub równa zero, podatnik nie wypełnia tej pozycji; zakupy związane ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną nierozliczone w części D.2 i D.3 powiększają w następnym okresie rozliczeniowym kwoty wykazane w części D.2 (poz.44 i 45).
Mając na uwadze powyższe Spółka winna wykazywać:
– w pozycji 31 i 32 deklaracji podatkowej VAT-7 – całą sprzedaż opodatkowaną stawką 22% (łącznie z importem usług – wartość, podatek),
– w pozycji 52 i 53 – zakupy towarów i usług związane ze sprzedażą zwolnioną od podatku od towarów i usług oraz opodatkowaną,
– w pozycji 55 – kwotę podatku naliczonego, która odpowiada procentowemu udziałowi sprzedaży towarów opodatkowanych w wartości sprzedaży ogółem (na wartość sprzedaży ogółem składa się sprzedaż zwolniona i opodatkowana).
Tak więc stanowisko Spółki o uwzględnianie w wartości sprzedaży również wartościdokonanego importu usług jest prawidłowe.
Jednocześnie tut. Urząd wyjaśnia, że podane numery pozycji deklaracji VAT-7 odnoszą się do wzoru deklaracji VAT-7 (7) wprowadzonego rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 12 grudnia 2002 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 229, poz. 1916).
Przy okazji tut. Urząd zwraca uwagę na następujące uregulowania zawarte w ustawie z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym:
– kwota podatku należnego od importu usług stanowi kwotę podatku naliczonego z wyjątkiem podatku od usług związanych ze sprzedażą zwolnioną od podatku lub z czynnościami nie wymienionymi w art. 2 ustawy (art. 19 ust. 2a ustawy),
– w przypadku importu usług obniżenie kwoty podatku należnego następuje w rozliczeniu za miesiąc następujący po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy (art.19 ust.3 pkt 2 ustawy),
– obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do nabywanych przez podatnika importu usług, w związku z którymi zapłata należności jest dokonywana bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy (art. 25 ust. 1 pkt 1a).