Autor: Urząd Skarbowy w Tychach
Sygnatura: OPPP/443/54/04/BS
Hasła tematyczne: korekta, sprzedaż zwolniona, podatek naliczony
Kategoria:
Na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 08.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) podatnik ma prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną.
Podobnie stanowi przepis art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535).
Prawo to jednakże może zostać spełnione w ściśle określonych okresach czasu, ustanowionych w art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 08.01.1993 r. tj. nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny i nie później niż w rozliczeniu za miesiąc następny z uwzględnieniem przepisów art. 19 ust. 3a tejże ustawy.
Jednocześnie realizacja tego prawa została obostrzona wieloma ograniczeniami ustawowymi, między innymi zapisem art. 25 ust. 1 pkt 1, który stanowi, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług służących do wytworzenia lub odsprzedaży towarów bądź świadczenia usług zwolnionych od podatku.
A zatem w momencie realizacji prawa do odliczenia w terminach wynikających z art. 19 ust. 3 i 3a a cyt. ustawy nie mogą zachodzić przesłanki negatywne określone w art. 25 ust. 1 ustawy o VAT.
Z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru (usługi) w danym okresie rozliczeniowym, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności musi wynikać, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania do sprzedaży opodatkowanej.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że nie zostały spełnione warunki dające jednostce prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego z dokonanych zakupów inwestycyjnych, gdyż w momencie ich dokonania miały służyć zarówno sprzedaży zwolnionej z podatku VAT oraz opodatkowanej.
Ponadto wyjaśniamy, że przepisy art. 86 ust. 13 obecnie obowiązującej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku VAT (dawniej art. 19 ust. 3 b ustawy z 08.01.1993 r.) stanowią, że w przypadku gdy podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w określonych w ustawie terminach, może obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Biorąc pod uwagę powyższe fakty, należy stwierdzić, iż spółka w terminach dokonanych zakupów nie miała prawa do odliczenia całości podatku VAT.