Autor: Izba Skarbowa w Gdańsku
Sygnatura: PI/005-276/04/CIP/01
Hasła tematyczne: Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU), infrastruktura towarzysząca, budynek, stawki podatku, usługi montażowe
Kategoria:
Stan faktyczny Podatnik prowadzi działalność w zakresie sprzedaży pomp ciepła i oprzyrządowania do pomp oraz dokonuje ich montażu dla potrzeb budynków mieszkalnych i niemieszkalnych. Pompy ciepła przeznaczone są do ogrzewania budynków poprzez wykorzystanie energii cieplnej znajdującej się w ziemi, wodzie, skałach. Ich działanie polega na absorpcji energii z ww. środowiska przez ciecz krążącą w kolektorze – przeniesieniu energii z cieczy na czynnik R 407 C krążący w pompie – dalej przeniesieniu energii na system grzewczy funkcjonujący w budynku (np. grzejniki konwencjonalne, elektryczne).
Usługa montażu pompy i oprzyrządowania dotyczy realizacji instalacji sieci cieplnych związanych z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu – pompy ciepła wraz z oprzyrządowaniem stanowią sieci ciepła.
Strona podaje, że :
- pompa ciepła instalowana w budynkach mieszkalnych sklasyfikowana jest
do PKWiU 28.30.11 - elementy pomocnicze do pompy ciepła instalowanych w budynkach mieszkalnych sklasyfikowane są
do PKWiU 28.30.12 - pompa ciepła instalowana w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowana jest
do PKWiU 29.23.13-75.00 - elementy pomocnicze do pompy ciepła instalowanych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowana są
do PKWiU 29.23.30
Ocena prawna stanu faktycznego
Odnośnie zaklasyfikowania określonego wyrobu lub usługi do właściwego grupowania PKWiU, to obowiązek taki ciąży na producencie i świadczącym usługi, organy podatkowe nie są uprawnione do wydawania opinii klasyfikacyjnych. Do wydawania opinii klasyfikacyjnych uprawniony jest Urząd Statystyczny w Łodzi Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych, do którego należy zwrócić się w przypadku trudności klasyfikacyjnych. W niniejszej sprawie Strona określiła symbole PKWiU wyrobów, do sprzedaży których mają zastosowanie następujące przepisy podatkowe : Stosownie do art.2 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Artykuł 18 ust. 1 ustawy stanowi, iż stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 1a, 2 i 3; zgodnie z art.18 ust.2 ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 7%.
Minister Finansów korzystając z ustawowej delegacji z dniem 1 stycznia 2004r. do rozporządzenia z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 z późn. zm.) wprowadził nowy zapis § 66 ust.1 pkt 2, zgodnie z którym do 30 kwietnia 2004 r. dla materiałów i usług określonych w załączniku nr 4 do rozporządzenia stawka podatku wynosi 7%. Pod poz. 44 załącznika nr 4 do rozporządzenia wymieniono wyrób o symbolu PKWiU 28.30.12 "Instalacje pomocnicze do stosowania wraz z kotłami; kondensatory do zespołów energetycznych na parę wodną lub inne rodzaje pary". Zatem sprzedaż elementów pomocniczych do pompy ciepła sklasyfikowanych do PKWiU 28.30.12 opodatkowana jest wg stawki 7% na podstawie ww. przepisu.
Ponadto w załączniku nr 3 do ustawy pod poz. 21 wyszczególniono wyrób o symbolu 29.23.30-90.30 "Części maszyn i urządzeń do przygotowywania pasz i dla hodowli (do parników, warników itp.) zaś pod. poz.36 wyrób o symbolu 29.23.30-90.50 "Części do narzędzi, przyrządów, aparatów i urządzeń medycyny ogólnej (do sterylizacji narzędzi, dezynfekcji, wyjaławiania itp.) Powyższe oznacza, że z całej grupy wyrobów przynależnych do PKWiU 29.23.30 wyłącznie wyroby sklasyfikowane do symbolu PKWiU 29.23.30-90.30 oraz 29.23.30-90.50 opodatkowane są wg 7% stawki podatku, pozostałe wyroby z tej grupy opodatkowane są wg stawki 22%. O ile więc sprzedawane przez Podatnika elementy pomocnicze zostaną sklasyfikowane do symboli PKWiU 29.23.30-90.30 i 29.23.30-90.50, to ich sprzedaż będzie opodatkowana obniżoną stawką. Sprzedaż pozostałych wyrobów wskazanych przez podatnika, w tym pomp ciepła sklasyfikowanych do PKWiU 28.30.11 i 29.23.13-75.00 opodatkowana jest wg stawki podstawowej 22% na podstawie art.18 ust.1 ustawy.
Podatnik świadczy usługi montażu pompy i oprzyrządowania dot. realizacji instalacji sieci cieplnych związanych z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu. Na podstawie przepisów § 66 ust.1 pkt 6 rozporządzenia do 30 kwietnia 2004 r. wg stawki 7% opodatkowana jest sprzedaż robót budowlano-montażowych oraz remontów związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Zgodnie z ust. 4 § 66 rozporządzenia :Przez obiekty infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, o których mowa w ust. 1 pkt 6, rozumie się:
- sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
- urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
- urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne
– jeżeli związane są one z obiektami budownictwa mieszkaniowego.W świetle ww. przepisów sieci cieplne zaliczone zostały do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, zatem sprzedaż robót budowlano -montażowych dot. realizacji sieci cieplnych opodatkowana jest wg 7 % stawki jedynie dla budownictwa mieszkaniowego na podst. § 66 ust.1 pkt 6, natomiast dla budynków niemieszkalnych wg stawki 22% na podst.art.18 ust.1 ustawy.
Z dniem 1 maja 2004r. obowiązują przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U.Nr 54, poz.535), która art. 175 uchyliła ww. ustawę z dnia 8 stycznia 1993r. i w konsekwencji ww. rozporządzenie.Na podst. art. 5 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art.41 ust.1 stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust.2-12, art.83, art.119 ust.7, art.120 ust.2 i 3, art.122 i art.129 ust.1; na podst. art.41 ust.2 dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust.12 i art.114 ust.1.
W załączniku nr 3 poz. 92 wymieniono wyrób o symbolu PKWiU 29.23.30-90.50 "Części do narzędzi, przyrządów, aparatów i urządzeń medycyny ogólnej (do sterylizacji narzędzi, dezynfekcji, wyjaławiania itp.). O ile więc sprzedawane przez Podatnika wyroby zostaną zaklasyfikowane do symbolu PKWiU 29.23.30 – 90.50 to będą korzystały z obniżonej stawki podatku.
Dostawa pozostałych towarów wskazanych przez Podatnika w zapytaniu opodatkowana jest wg stawki 22% na podst.art.41 ust.1 ustawy.
W nowym stanie prawnym tak jak i poprzednio wg stawki 7 % opodatkowana jest na podst.art.146 ust.1 pkt 2 lit.a ustawy do dnia 31.12.2007r. sprzedaż robót budowlano-montażowych dot. realizacji sieci cieplnych w zakresie budynków mieszkalnych. Zgodnie bowiem z art.146 ust.3 sieci cieplne zostały zliczone do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Natomiast sprzedaż robót budowlano-montażowych dot. sieci cieplnych dla budynków niemieszkalnych opodatkowana jest wg stawki 22% na podst.art.41ust.1 ustawy.