Autor: Urząd Skarbowy w Wołowie
Sygnatura: PD 415-339/04
Hasła tematyczne: karta podatkowa, wyłączenie z karty podatkowej
Kategoria:
Na podstawie zapisów art. 23 ust. 1 ustawy dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r., Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność:(…) w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego – na warunkach określonych w części VIII tabeli (..).
Podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:
- 1) złożą wniosek o zastosowanie opodatkowania w tej formie,
2) we wniosku, o którym mowa w pkt 1, zgłoszą prowadzenie działalności wymienionej w jednej z 12 części tabeli,
3) przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób nie zatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne,
4) nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej,
5) małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie,
6) nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym.
Zgodnie z objaśnieniami do tabeli miesięcznych stawek podatku dochodowego w formie karty podatkowej (załącznik Nr 3 do ww. ustawy, ost. zm. Mon. Pol z 2003, Nr 53, poz. 844) części VIII wolne zawody – świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego stawka dotyczy również wykonywania zawodu przy zatrudnieniu jednej pomocy fachowej lub przyuczonej. Natomiast stosownie do art. 31 ust. 1 ww. ustawy podatek w formie karty podatkowej, wynikający z decyzji, o której mowa w art. 30, obniża się o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie w Narodowym Funduszu Zdrowia opłaconej w roku podatkowym, zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia, o ile nie została odliczona od podatku dochodowego.
Mając na uwadze powyższe zapisy należy stwierdzić, że:
Ad. 1 – zgłoszenie działalności gospodarczej przez małżonkę w tym samym zawodzie wyłącza kartę podatkową – art. 25 pkt 5 ww. ustawy,
Ad. 2 – nie ma możliwości rozdzielenia działalności gospodarczej w tym samym zakresie, tak aby na tej samej substancji materialnej jeden z podatników pracował opodatkowany na zasadach ogólnych, a drugi na karcie podatkowej – art. 25 pkt 5 ww. ustawy,
Ad. 3 – w tej samej nieruchomości nie można otworzyć dwóch niezależnych podatkowo gabinetów o tym samym profilu działania, w tym jeden na karcie podatkowej, z których każdy posiada swój sprzęt – art. 25 pkt 5 ww. ustawy,
Ad. 4 i 5 – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera zapisów dotyczących osoby współpracującej, posługuje się pojęciem pomocy fachowej lub przyuczonej. Jednakże w myśl art. 29 ust. 9 ustawy o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia, za osobę współpracującą z osobą prowadzącą działalność gospodarczą składkę oblicza, odprowadza i finansuje ze środków własnych osoba prowadząca działalność. A zatem osoba prowadząca działalność gospodarczą i opłacająca podatek dochodowy w formie karty podatkowej, na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. ma prawo odliczyć od zryczałtowanego podatku dochodowego faktycznie zapłaconą składkę na ubezpieczenie zdrowotne za osobę z nią współpracującą.