Autor: Drugi Urząd Skarbowy w Katowicach
Sygnatura: PBB3-415/1093/2004
Hasła tematyczne: podwyższenie kapitału, kapitał zakładowy, sprzedaż akcji, zwolnienia przedmiotowe
Kategoria:
Z przedstawionego w podaniu stanu faktycznego wynika, iż na podstawie uchwały Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy spółki publicznej dokonano podwyższenia kapitału zakładowego poprzez nową emisję akcji na okaziciela serii F. Akcje tej emisji były oferowane w trybie prawa poboru dotychczasowym akcjonariuszom posiadającym akcje Spółki serii A,B,C,D i E w dniu prawa poboru tj. 5 grudnia 2003 r.
Emisja przedmiotowych akcji została dokonana w formie oferty przeprowadzonej w warunkach publicznego obrotu papierami wartościowymi z zachowaniem prawa poboru dla dotychczasowych akcjonariuszy.
Podatnik jako akcjonariusz spółki posiadający ww. akcje dotychczasowych emisji, nabył (objął) na zasadach określonych w Prospekcie emisyjnym akcje na okaziciela serii F.
Prawa z nabytych (objętych) przez podatnika akcji zostały zapisane na rachunku papierów wartościowych w dniu 23 grudnia 2003 r.
Zdaniem podatnika, dochód uzyskany z tytułu zbycia przedmiotowych akcji nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r., winien korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego w myśl przepisu art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1956) w związku z art. 52 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1001 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.).
Stosownie do ww. art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej, przepisów ustawy wymienionej w art. 1 tj. ustawy o podatku dochodowym nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.
Z kolei z treści art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r., o którym mowa w przytoczonym wyżej przepisie, wynika, że zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. – Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754 i Nr 141, poz. 945, z 1998 r. Nr 107, poz. 669 i Nr 113, poz. 715 oraz z 2000 r. Nr 22, poz. 270, Nr 60, poz. 702 i 703, Nr 94, poz. 1037 i Nr 103, poz. 1099)
- przy czym zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż dokonanie zapisu na akcje spółki serii F na okaziciela, oraz wpłaty na ich objęcie i przydział tychże akcji, odbyło się w grudniu 2003 r. Również w grudniu 2003 r. objęte przez odatnika akcje zostały zapisane na jego rachunku papierów wartościowych. Zatem należy stwierdzić, iż nabycie przedmiotowych akcji miało miejsce przed dniem 1 stycznia 2004 r. Ponadto jak wynika z udzielonych przez podatnika wyjaśnień akcje te były nabyte przez akcjonariuszy w drodze oferty publicznej.
Wobec powyższego organ podatkowy podziela stanowisko podatnika wyrażone w podaniu potwierdzając, iż w opisanej sytuacji zostały spełnione przesłanki, o których mowa w powołanych przepisach.
Zatem uzyskany dochód w 2004 r. z tytułu zbycia przedmiotowych akcji serii F spółki publicznej korzysta ze zwolnienia w myśl przepisów art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw w związku z art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Organ podatkowy udzielając podatnikowi odpowiedzi, iż zbycie przez podatnika akcji korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw w zw. z art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjął zgodnie z oświadczeniem podatnika, iż akcje są dopuszczone do publicznego obrotu, a podatnik nabył je w drodze publicznej oferty.
Ustalenia, czy istotnie nabyte przez podatnika akcje są dopuszczone do publicznego obrotu, a zostały nabyte w drodze publicznej oferty, podatnik musi dokonać osobiście. Organy podatkowe mogą bowiem dokonywać takich ustaleń jedynie w toku prowadzonych postępowań podatkowych.