Autor: Urząd Skarbowy w Głogowie
Sygnatura: PP.443/32/04
Hasła tematyczne: stawki podatku, roboty budowlane
Kategoria:
Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 54, poz. 535) zwanej dalej ustawą o podatku od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7 %, między innymi, w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.
Stosownie do treści ust. 2 tego artykułu, przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą (opodatkowane stawką 7% VAT), rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie: obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Z kolei przez obiekty budownictwa mieszkaniowego (art. 2 pkt 12 ustawy o VAT) rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 – Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 – Budynki zbiorowego zamieszkania, 113 – Budynki zbiorowego zamieszkania – wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie i rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.
Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: 1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów rozumie się, co do zasady, przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel rzeczami ruchomymi, wymienionymi w klasyfikacjach statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce państwowej. Natomiast przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów. Oznacza to, że na gruncie podatkowym są to dwie odrębne czynności. W przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, ani też w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie nie przewidziano preferencji dla dostawy (sprzedaży) materiałów budowlanych.
Jeżeli zatem przedmiotem umowy cywilnoprawnej są roboty budowlano – montażowe, które według PKWiU objęte zostały właściwym dla zakresu robót symbolem statystycznym, a obiekty których dotyczą zaliczane są do wcześniej zdefiniowanych ustawowo obiektów budownictwa mieszkaniowego lub do infrastruktury towarzyszącej takiemu budownictwu, to wówczas niezależnie od tego czy wykonywane są z materiałów inwestora czy własnych, opodatkować je należy stawką 7% VAT, bez wyszczególniania odrębnie zużytych materiałów i prac budowlanych. Natomiast, gdy mamy do czynienia z działalnością produkcyjną bądź handlową, której wynikiem jest zdefiniowana wcześniej dostawa towarów wówczas należy stosować stawkę właściwą dla materiałów budowlanych, tj. jak już wspomniano 22%.
Odnosząc się bezpośrednio do zadanego pytania należy uznać, że w przypadku, o którym mowa w pkt 1 pytania, należy, wobec braku preferencji, zastosować przy dostawie wymienionych tam materiałów, stawkę podstawową VAT – 22 %. Dla robót budowlanych, o których mowa w pkt 3 zapytania, należy zastosować stawkę podatku VAT właściwą dla wykonywanej usługi budowlanej, w przedmiotowym przypadku, w związku z jej wykonywaniem na obiektach PKOB 11, w wysokości 7% (także wówczas, gdy wykonawca w kalkulacji wartości usługi ujmuje wydatki poniesione na materiały pomocnicze, tj. kleje, fugi itp.).
W przypadku, o którym mowa w pkt 2 pytania, w razie braku w zawartej z klientem umowie, zapisów o odrębnej sprzedaży części, czy całości zużytych do jej wykonania materiałów budowlanych, należy również zastosować stawkę właściwą dla przedmiotu świadczenia, jakim jest robota budowlana.
Należy wskazać jednak, że zdaniem Ministerstwa Finansów wyrażonym na ogólnodostępnej stronie internetowej www. mofnet. gov. pl w dziale: "Najczęściej zadawane pytania", o tym czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług i dostawą towarów, decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja.
Podano jednocześnie przykład, z którego wynika, że producent okien sprzedając te okna poprzez wbudowanie ich w nieruchomość klienta (montaż) powinien traktować powyższe jako dostawę towarów, a nie jako usługę budowlaną (powołano się co do zaklasyfikowania wg PKWiU na informacje z GUS).
Taki pogląd oznacza, że dla ustalenia co jest przedmiotem świadczenia w rozumieniu ustawy o VAT nie jest wystarczający charakter umowy, a istotna jest jego klasyfikacja statystyczna. Obowiązek prawidłowej klasyfikacji wyrobów i usług ciąży na podatniku, który dla realizacji tego celu może korzystać z pomocy wyspecjalizowanych jednostek.
Zarządzeniem Nr 5 z dnia 05.11.2002 r. (Dz. Urz. GUS Nr 12, poz. 67) Prezes GUS postanowił, że od dnia 01.01.2003 r. do wydawania opinii interpretacyjnych podstawowych standardów kwalifikacyjnych (PKWiU, PKOB, PCN) właściwy jest tylko jeden organ statystyczny – Urząd Statystyczny w Łodzi – Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych, 97-176 Łódź, ul. Suwalska 29. W razie pozyskania takiej opinii interpretacyjnej w zakresie klasyfikacji statystycznej dokonywanej sprzedaży, w przypadku dalszych wątpliwości, można ponownie zwrócić się do organu podatkowego o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego.