Autor: Pierwszy Urząd Skarbowy w Kielcach
Sygnatura: OG-005/251/PDI/423/10/04
Hasła tematyczne: użytkowanie wieczyste, sprzedaż gruntów, sprzedaż budynków, odpisy amortyzacyjne, sprzedaż nieruchomości
Kategoria:
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami), w odpowiedzi na pismo znak: GK/2382 z dnia 29.07.2004 roku (data wpływu do Urzędu Skarbowego 02.08.2004 r ), uzupełnione pismem znak: Gk/2490/2004 z dnia 11.08.2004 r. w sprawie interpretacji przepisów dotyczących ustalenia dochodu ze sprzedaży nieruchomości otrzymanej do odpłatnego korzystania zgodnie z umowami zawartymi na podstawie przepisów ustawy z dnia 30.08.1996 roku o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych (Dz. U. Nr 118, poz. 561 ze zmianami) wyjaśnia:
Przychody ze sprzedaży nieruchomości z gruntem oraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych określonych w ustawie z dnia 15.02.1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654 ze zmianami) przy uwzględnieniu zapisów wynikających z art. 14 ust. 1 tej ustawy.
Zgodnie z przepisem zawartym w tym artykule przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie (bez zawartego w niej podatku od towarów i usług).
Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
Z przedstawionego przez Spółkę we wniosku stanu faktycznego oraz dokumentacji przedłożonej do zapytania z dnia 19.02.2004 roku (odpowiedź Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach z dnia 22.03.2004 r. pismem znak: OG/005/42PDI 423/4/2004) wynika, że Spółka otrzymała majątek będący własnością Skarbu Państwa do odpłatnego korzystania na podstawie art. 39 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 51 i art. 52 powołanej na wstępie ustawy o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych. Wartość oddanego przedsiębiorstwa – cena nabycia bez zobowiązań wynosiła zgodnie z Aktem notarialnym z dnia 28.08.2000 r. Rep.A.3194/2000 – 620.000 zł.
Dla celów podatkowych nie wystąpiła wartość firmy, gdyż wartość aktywów była wyższa od ceny nabycia przedsiębiorstwa. Naliczona amortyzacja bilansowa od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w całości nie stanowiła i nie stanowi kosztów uzyskania przychodów.
Ponadto z przepisu zawartego w art. 16c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów. W związku z tym odpisy amortyzacyjne dokonywane od prawa wieczystego użytkowania gruntów dla ustalenia wyniku finansowego nie będą kosztem uzyskania przychodów dla rachunku podatku dochodowego.
Z generalnej zasady wyrażonej przepisem zawartym w art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów m. in. wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów oraz wydatków na nabycie środków trwałych.
Jednak wydatki te zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których jest mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1 są kosztem uzyskania przychodów w przypadku ich odpłatnego zbycia bez względu na czas ich poniesienia.
Artykuł 16h ust. 1 pkt 1 ustawy wskazuje okres, w którym podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych. Na końcu tego przepisu określone zostało iż "suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów".
Uwzględniając powyższe dochodem Spółki ze sprzedaży nieruchomości – (budynków, gruntu i prawa wieczystego użytkowania gruntów) będzie przychód pomniejszony o faktycznie poniesione wydatki na ich nabycie i koszty ustalone zgodnie z w/w przepisami.