Autor: Pierwszy Urząd Skarbowy w Białymstoku
Sygnatura: PBI -3/443/12/LM/04
Hasła tematyczne: miejsce świadczenia usług, umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, usługi budowlane
Kategoria:
Działając na podstawie art.14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja podatkowa ( DzU Nr 137,poz.926 ze zm ) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku informuje :
Pismem z dnia 20.10.2004 r zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego przedstawiając następujący stan faktyczny : Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym orazpodatkiem od towarów i usług ,które wykonuje również na terenie Norwegii .Strona zwraca się z zapytaniem, w którym kraju w takiej sytuacji należy opłacać podatek od towarów i usług oraz podatek dochodowy ?Sformuował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając,że podatek VAT płaci Pan w Norwegii,a zryczałtowany podatek dochodowy w Polsce.
Stosownie do art.5 ust.1 ustawy z dnia 11.03.2004 r o podatku od towarów i usług ( DzU z 2004 r Nr 54,poz.535 ) opodatkowaniu podatkiem od towarów iusług zwanym dalej podatkiwm podlegają :1/odpłatana dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,2/eksport towarów,3/ import towarów,4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów .Zatem usługi budowlane świadczone przez Pana na terytorium państwa trzeciego,tj. Norwegii,jako czynności nie wymienione w w powołanych przepisach nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.Wykonywanie tych usług podlega opodatkowaniu wg zasad podatkowych obowiązujących w kraju świadczenia usług zgodnie zgodnie z przepisami tam obowiązującymi.
Zgodnie z art.3 ust.1 i art. 4a ustawy z dnia 26.07.1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych ( DzU z 2000 r Nr 14,poz.176 ze zm.)co do zasady osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów,bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów z uwzględnienniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu,których stroną jest Rzeczypospolita Polska.Jeżeli rezydent umawiającego się Państwa prowadzi przedsiębiorstwo,to zgodnie z art.7 umowy zawartej między Polską ,a Królestwem Norwegii o unikaniu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majatkuz dnia 27 maja 1979 roku ( DzU Nr27,poz.152 z pózn. zm.) zyski przedsiębiorstwa – umawiającego się państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie,chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Państwie przez położony tam zakład.Jeżeli przedsiębiorstwo prowadzi działalność w ten sposób to jego zyski mogą być opodatkowane w drugim państwie ,jednak tylko do takiej wysokości ,w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.Zakład zgodnie z postanowieniem art.5 w/w umowy jest stała placówką ,w której całkowicie lub częściowo wykonyje się działalność przedsiębiorstwa.Określenie zakład obejmuje m.in.budowę lub montaż,które trwają przez okres dłuższy niż 18 miesięcy.
Zatem w sytuacji gdy prowadząc działalność gospodarczą w Polsce osiąga Pan również dochody z tego tytułu w Norwegii dysponując tam zakładem,to zobowiązany Pan jest opłacić w Norwegii miejscowy podatek od dochodu,który można przypisać temu zakładowi.Zgodnie z art.24 ust.1 cyt. umowy jeżeli dochód z działalności gospodarczej został opodatkowany w Norwegii ,to w Polsce dochód ten jest zwolniony od opodatkiwania,przy czym jest brany pod uwagę dla zastosowania stopy podatkowej przy opodatkowaniu innych dochodów uzyskanych w Polsce zgodnie z postanowieniami art.27 ust.8 ustawy z dnia 26.07.1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tj. w DzU Nr 14,poz.176 ze zm.).Natomiast w sytuacji gdy prowadząc działalność gospodarczą w Norwegii nie dysponuje Pan tam zakładem przychody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej zarówno w Polsce ,jak i w Norwegii podlegają opodatkowaniu w polsce wg zasad ustawy z dnia 20.11.1998 r o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiaganych przez osoby fizyczne .( DzU Nr 144,poz.930 ze zm).Zatem stanowisko Pana w sprawie podatku VAT jest prawidłowe.