Autor: Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
Sygnatura: 1mus-1471/ntr1/443-489/04/MF
Hasła tematyczne: ewidencja sprzedaży, kasa rejestrująca, agent, dzierżawa
Kategoria:
Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
W myśl § 5 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. Nr 108, poz. 948 ze zm.) podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących z zastrzeżeniem ust. 2, są obowiązani do stosowania kas wyłącznie do prowadzenia ewidencji własnej sprzedaży, bez prawa ich używania przez osoby trzecie, z zastrzeżeniem ust. 5, na podstawie którego, podatnicy prowadzący ewidencje przy zastosowaniu kas rejestrujących, u których podstawą opodatkowania jest kwota prowizji lub inna postać wynagrodzenia za wykonane usługi w ramach umowy agencyjnej, zlecenia, pośrednictwa lub innych umów o podobnym charakterze albo też marża, ewidencjonują na potrzeby obliczenia osiąganego przez nich obrotu oraz kwot podatku należnego całą wartość sprzedaży własnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników.
W oparciu o powyższe przepisy należy stwierdzić, iż obowiązujące przepisy o podatku od towarów i usług statuują zakaz używania kas rejestrujących przez osoby trzecie, tj. inne niż podatnik. W opisanej sytuacji należy jednak odróżnić obowiązek ewidencjonowania, który ciąży na agencie, od obowiązku ewidencjonowania spoczywającego (ewentualnie) na Spółce. Sprzedaż realizowana przez agenta w imieniu własnym i na własny rachunek, czy też w imieniu Spółki, powinna być ewidencjonowana przez agenta ( o ile ciąży na nim obowiązek ewidencjonowania ), stosownie do § 5 ust. 5 w/w rozporządzenia Ministra Finansów ze wszystkimi tego konsekwencjami, między innymi co do oznaczeń na wydrukach fiskalnych (nazwa, adres, NIP). Jedynie wówczas można mówić, iż agent prowadzi ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących w rozumieniu art. 111. ustawy o podatku od towarów i usług.
Natomiast w sytuacji emitowania przez kasy użytkowane przez agentów dokumentów oznaczonych danymi Spółki, ewidencja taka nie odpowiada wymogom określonym w art. 111 w/w ustawy i nie stanowi ewidencjonowania przez Spółkę.
Co się tyczy drugiego z postawionych pytań, to zgodnie z art. 111 ust. 4 wyżej cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy rozpoczynający ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 50% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej niż 2.500 zł. Aby skorzystać a tego prawa podatnik musi łącznie spełnić warunki wynikające z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2002 r. w sprawie kas rejestrujących ( Dz. U. Nr 234, poz. 1971 ze zm. ) oraz w/w rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002 r., czyli:zapłacić całą należność za kasę i posiadać dowód zapłaty,przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o liczbie stanowisk kasowych w danym punkcie (obiekcie) sprzedaży detalicznej wraz z podaniem adresu (miejsca), w którym działalność jest prowadzona, dokonać rejestracji kasy we właściwym dla podatnika urzędzie skarbowym w terminie 7 dni od dnia jej fiskalizacji, użytkować kasę zgodnie z odrębnymi przepisami (w tym zgodnie z wyżej cytowanym § 5 ust. 1 pkt 9 w/w rozporządzenia w sprawie warunków technicznych ).
A zatem w sytuacji gdy Spółka przekaże zakupione przez siebie kasy rejestrujące w użytkowanie (wydzierżawi) agentom, nie będzie jej przysługiwało prawo do ulgi z tytułu ich zakupu.