Autor: Drugi Urząd Skarbowy w Opolu

Sygnatura: PDII/415-40/KaK/04

Hasła tematyczne: nieograniczony obowiązek podatkowy, zaliczka na podatek, opodatkowanie dochodu

Kategoria:

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym, udzielona w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr137, poz. 926 ze zmianami).

Pismem z dnia 15 października 2004r., uzupełnionym w dniu 04 listopada 2004r., Podatnik zwrócił się do tutejszego organu podatkowego z zapytaniem, dotyczącym zasad opodatkowania w 2004r. dochodów uzyskanych z pracy najemnej w Holandii.

STAN FAKTYCZNY:Podatnik w roku podatkowym 2004 pracował w Holandii jako pracownik sezonowy.

STANOWISKO PODATNIKA:Zdaniem Podatnika, nie jest on zobowiązany do wpłaty zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu dochodów z pracy najemnej w Holandii.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego w treści zapytania stanu faktycznego stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jt. z 2000r., Dz.U. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swych dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Natomiast stosownie do postanowień art. 11 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14 – 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zgodnie z ust. 3 ww. art. 11 ustawy, przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik i mających zastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z zastrzeżeniem ust. 4.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 20 ww. ustawy, wolna od podatku dochodowego jest część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy (…) – w wysokości równowartości diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonych w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym wykonywana była praca (…); zwolnienie dotyczy dochodów nieprzekraczających rocznie równowartości trzydziestu diet (…).

W myśl art. 22 ust. 2 ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, w przypadku gdy:1) podatnik uzyskuje przychody od jednego zakładu pracy – wynoszą 102 zł 25 gr. miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1227 zł;2) podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy – nie mogą przekroczyć łącznie 1840 zł 77 gr. za rok podatkowy;3) miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę – wynoszą 127 zł 82 gr. miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1533 zł 84 gr.;4) podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy, a miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę – nie mogą przekroczyć łącznie 2300 zł 94 gr. za rok podatkowy.

Natomiast zgodnie z art. 44 ust. 7 ww. ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, czasowo przebywający za granicą, którzy osiągają dochody ze źródeł przychodów położonych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, są obowiązani wpłacić zaliczkę na podatek w wysokości 19% tych dochodów, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po dniu, w którym wrócili do kraju. Jednocześnie, jak stanowi art. 44 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (…), w terminie płatności zaliczki podatnicy są zobowiązani złożyć właściwemu organowi podatkowemu deklarację według ustalonego wzoru (…).

Powyższy przepis – zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 44 ust. 3e – stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Metodę unikania podwójnego opodatkowania określono w art. 23 ust. 5 lit. a Konwencji podpisanej w Warszawie dnia 13 lutego 2002r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz.U. Nr 216 poz. 2120), który stanowi, że jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami niniejszej Konwencji może być opodatkowany w Niderlandach, to Rzeczpospolita Polska zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu tej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu zapłaconemu w Niderlandach. Jednakże takie odliczenie nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu, jaka została obliczona przed dokonaniem odliczenia i która odpowiada tej części dochodu, która może być opodatkowana w Niderlandach.

Wobec powyższego obliczając wysokość zaliczki na podatek dochodowy, uzyskany dochód może Pan pomniejszyć w myśl art. 21 ust. 1 pkt 20 ww. ustawy o kwotę wolną od podatku w wysokości równowartości trzydziestu diet (w stosunku rocznym), jak również zgodnie z art. 22 ust. 2 o koszty uzyskania przychodu w wysokości uzależnionej od położenia miejsca zamieszkania ( w Holandii ) w stosunku do miejsca świadczenia usług ( w Holandii ). Ponadto mając na uwadze umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, tak obliczoną zaliczkę na podatek dochodowy ma Pan prawo proporcjonalnie pomniejszyć o kwotę podatku zapłaconego w Holandii.

Zatem podlegając w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu jest Pan zobowiązany w terminie do 20 następnego miesiąca po miesiącu, w którym wrócił Pan do kraju, do obliczenia wysokości dochodu uzyskanego poza granicami kraju, do obliczenia i dokonania wpłaty zaliczki na podatek dochodowy oraz do złożenia właściwemu Urzędowi Skarbowemu deklaracji PIT-53.

Ponadto, zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (…) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

Stąd, w określonym ww. przepisem terminie zobowiązany jest Pan do dokonania rozliczenia rocznego z całości uzyskanego przez Pana w roku podatkowym dochodu (zarówno w kraju, jak i za granicą), na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 ww. ustawy, w przypadku dochodów osiągniętych w Holandii.