Orzeczenie nr OG-005/149/03/KW/40


Autor: Drugi Urząd Skarbowy w Kielcach

Sygnatura: OG-005/149/03/KW/40

Hasła tematyczne: zmiana, cena nabycia, forma opodatkowania, karta podatkowa, prowadzenie ewidencji, ewidencja środków trwałych, ogólne zasady opodatkowania

Kategoria:

W odpowiedzi na pismo z dnia 05.09.2003 r. Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach uprzejmie informuje.

Z dokumentów będących w posiadaniu tut. Urzędu wynika, że rejestrując od 01.05.1999r. działalność gospodarczą w zakresie usług taksówkowych podatnik wybrał opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej. Z dniem 01.08.2003 r. utracił prawo do korzystania z opodatkowania w tej formie z uwagi na rozszerzenie zakresu działalności. W działalności gospodarczej wykorzystywany był samochód ciężarowy wprowadzony do ewidencji środków trwałych.

Karta podatkowa jest jedną z form opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Regulacje dotyczące opodatkowania kartą podatkową zawarte zostały w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.). Ustawa nie zobowiązuje podatników prowadzących działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej do prowadzenia ewidencji lub wykazu posiadanych środków trwałych.

Zmieniając formę opodatkowania na zasady ogólne, podatnik zobowiązany jest do założenia ewidencji dla środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Zgodnie z art. 22n ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w razie zmiany formy opodatkowania, podatnicy, zakładając ewidencję uwzględniają w niej odpisy amortyzacyjne przypadające za okres opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego. Jak już zostało podkreślone, karta podatkowa jest jedną z form zryczałtowanego podatku dochodowego, a zatem przepis ten ma również zastosowanie po zmianie opodatkowania w formie karty podatkowej na zasady ogólne. Oznacza to, że podatnik musi uzupełnić zapisy w ewidencji środków trwałych o kwotę odpisów amortyzacyjnych przypadających na okres opodatkowania kartą podatkową. Odpisy amortyzacyjne za ten okres nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów. Kosztem uzyskania przychodów będą odpisy amortyzacyjne, które przypadają na okres opodatkowania wg zasad ogólnych.

W przypadku, gdy podatnik nie ma możliwości ustalenia ceny nabycia środków trwałych nabytych przez niego przed dniem założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu, o których mowa w wyżej powołanym art. 22n, wartość początkową środków trwałych przyjmuje się w wysokości wynikającej z wyceny dokonanej przez podatnika, z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji – zgodnie z art. 22g ust. 8 powołanej ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych.