W sprawie opłacania od 1998 r. umowy ubezpieczenia na życie w zakładzie ubezpieczeniowym na rzecz pracowników i członków zarządu i pobierania podatku dochodowego od osób fizycznych od tych należności


Autor: Drugi Urząd Skarbowy w Opolu

Sygnatura: PDII/415-2/PD/02

Hasła tematyczne: podatek dochodowy od osób fizycznych, przychody ze stosunku pracy, świadczenie pieniężne, umowa ubezpieczenia

Kategoria:

W odpowiedzi na pismo z dnia 28 listopada 2002 roku dotyczące udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie opłacania od 1998 r. umowy ubezpieczenia na życie w zakładzie ubezpieczeniowym na rzecz pracowników i członków zarządu i pobierania podatku dochodowego od osób fizycznych od tych należności, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa / Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm./ wyjaśnia, iż zgodnie z przepisami art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych / tj. Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz.176 ze zm./, osoby fizyczne podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną w naturze bądź ich ekwiwalenty bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Jak wynika z ww. artykułu opłata umowy ubezpieczeniowej jest świadczeniem pieniężnym ponoszonym za pracownika, czyli stanowi przychód ze stosunku służbowego podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Katalog zwolnień w art. 21 ustawy nie przewiduje zwolnienia przychodów od osób fizycznych z tego tytułu. Na podstawie wprowadzonych od 1 stycznia 2002 roku zmian w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych / ustawa z dnia 21 listopada 2000 roku Dz. U. Nr 134, poz. 1509 / uległ uściśleniu i zawężeniu zakres niektórych zwolnień przedmiotowych zawartych w art. 21 ust. 1 ustawy, polegający między innymi na nadaniu do pkt 4 nowego brzmienia określającego zwolnienie kwot otrzymanych z tytułu ubezpieczeń dochodów z tytułu udziału w funduszach kapitałowych. Wyłączono z tego zwolnienia dochody z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej – w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi, o których mowa w art. 30 ust. 1b ustawy.
Natomiast w myśl art. 31 ww. ustawy płatnik, jako zakład pracy winien pobrać podatek lub zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują dochody od tego zakładu.W przypadku członków zarządu, składki opłacane przez Spółkę na ubezpieczenie należy uznać jako nieodpłatne świadczenie, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i zakwalifikować do przychodów z innych źródeł.
Od przychodów tych płatnik nie ma obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy. Jednakże zgodnie z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Spółka dokonując wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 / … /, od których nie jest obowiązana pobrać zaliczki na podatek ma obowiązek sporządzić informacje wg ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do 31 stycznia następnego roku podatkowego przekazać jeden egzemplarz podatnikowi, a drugi – urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika.
Podatnik – członek zarządu, ma obowiązek przychód z tego tytułu wykazać w zeznaniu rocznym łącznie z innymi przychodami i obliczyć należny podatek wg skali podatkowej, określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy.
W związku z powyższym przedstawione w piśmie Jednostki wyjaśnienia oparte na przepisach Kodeksu Cywilnego nie stanowią podstawy do zwolnienia z opodatkowania tych przychodów, gdyż Kodeks ten obejmuje i reguluje przepisami prawa cywilnego, cywilnoprawne zasady zawierania wszelkiego rodzaju umów.
Natomiast autonomia prawa podatkowego wyłącza możliwość stosowania do zobowiązań podatkowych przepisów Kodeksu Cywilnego regulujących sferę stosunków cywilnoprawnych.