Autor: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Sygnatura: ILPP2/443-137/07-2/TK
Hasła tematyczne: moment powstania obowiązku podatkowego, nabycie wewnątrzwspólnotowe, opodatkowanie, podatek od towarów i usług, rejestracja pojazdu, środek transportowy, zapłata podatku
Kategoria: Podatek od towarów i usług –> Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku –> Zapłata podatku –> Zapłata podatku
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko firmy przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2007 r. (data wpływu do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie 8 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu złożenia deklaracji i zapłaty podatku – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 8 listopada 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu złożenia deklaracji i zapłaty podatku.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki jawnej, której przedmiotem działalności jest głównie handel używanymi samochodami ciężarowymi, naczepami i przyczepami (w formie sprzedaży bezpośredniej) oraz wynajem samochodów ciężarowych i świadczenie usług, wobec czego dokonuje systematycznych nabyć wewnątrzwspólnotowych w tym zakresie.
Zainteresowany, w związku z prowadzoną działalnością, nabył osiem sztuk nowych pojazdów samochodowych.
Na podstawie art. 103 ust. 3 podatnicy, których mowa w art. 15 ustawy, oraz podmioty niebędące podatnikami wymienionymi w art. 15, niemające obowiązku składania deklaracji podatkowej, o której mowa ust. 1-3 lub w ust. 8 są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczenia i wpłacenia podatku w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego na rachunek urzędu skarbowego.
Z kolei na podstawie art. 103 ust. 4 przepis ust. 3 stosuje się również w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych środków transportu lub innych środków transportu, od których podatek jest rozliczany zgodnie z art. 99 ust. 1-3 lub 8, jeśli środek transportu ma być przez nabywcę zarejestrowany na terytorium kraju lub jeżeli nie podlega rejestracji, a jest użytkowany na terytorium kraju.
Nabyte pojazdy nie były rejestrowane przez Wnioskodawcę na terenie kraju, nie były używane przez Wnioskodawcę – zostały nabyte tylko i wyłącznie do dalszej odsprzedaży, co też miało miejsce.
Wnioskodawca oparł się na następujących przesłankach:
- pojazd nowy – pojazd o przebiegu mniejszym niż 6000 km oraz okresie od dopuszczenia do użytkowania do nabycia nie dłuższym niż 6 miesięcy,
- używanie – użytkowanie, polega na obciążeniu rzeczy prawem dla jej używania i pobierania pożytków, korzystanie w szerokim zakresie z cudzej rzeczy – z zastosowaniem reżimu prawnego podmiotowych praw rzeczowych – przez osobę trzecią (użytkownika), a właściciel rzeczy ustępuje swego korzystania z rzeczy.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Wnioskodawca, który dokonał nabycia wewnątrzwspólnotowego nowego środka transportu tylko i wyłącznie w celu dalszej odsprzedaży, był zobowiązany do złożenia deklaracji i zapłaty podatku w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego…
Zdaniem Wnioskodawcy, termin 14 dni do obliczenia i zapłaty podatku został wprowadzony w odniesieniu do podatników VAT oraz podmiotów niebędących podatnikami tego podatku, którzy dokonują jedynie wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych środków transportu. Podatnicy ci są zobowiązani bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego do obliczenia i wpłacenia podatku w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego na rachunek urzędu skarbowego.
Zasada ta ma również zastosowanie w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych środków transportu lub innych środków transportu, od których podatek rozliczany jest w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu lub kwartale – odpowiednio dla rozliczenia miesięcznego lub kwartalnego. Jednakże przepis art. 103 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) wyróżnia, zdaniem Zainteresowanego, przesłanki realizacji normy w nim zawartej, określając obowiązek dokonania zapłaty podatku w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych środków transportu lub innych środków transportu, od których podatek jest rozliczany zgodnie z art. 99 ust. 1-3 lub 8, jeżeli:
- środek transportu ma być przez nabywcę zarejestrowany na terytorium kraju, lub
- nie podlega rejestracji, a jest użytkowany na terytorium kraju.
Z przepisu art. 105 ust. 4 ustawy wynika, że w każdym przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych środków transportu podatek powinien być obliczony i zapłacony do urzędu skarbowego w terminie 14 dni od dnia powstania zobowiązania podatkowego, niezależnie od tego, w jakim terminie składana jest deklaracja, w której czynność ta (wewnątrzwspólnotowe nabycie) jest wykazywana, a także niezależnie od rodzaju tej deklaracji (VAT-7, VAT-7K, VAT-8. Powyższe dotyczy również nabycia, innych niż nowe, środków transportu przez podatników rozpoznających wewnątrzwspólnotowe nabycie i składających deklaracje VAT-7, VAT-7K lub VAT-8. Powyższa regulacja przesuwa zatem termin zapłaty podatku. Na ogólnych zasadach byłby on płacony do 25 dnia miesiąca następującego po okresie (miesiącu albo kwartale), w którym powstał obowiązek podatkowy. Na mocy niniejszej regulacji jest on natomiast płatny bezpośrednio 14 dni po powstaniu obowiązku podatkowego. Warunkiem płatności w tym terminie jest to, by nabywany środek transportu miał być przez nabywcę zarejestrowany na terytorium kraju lub miał być użytkowany na terytorium kraju (jeżeli nie podlega rejestracji) – komentarz do art. 103 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535): A . Bartosiewicz, R. Kubacki, VAT. Komentarz, Zakamycze, 2004 r. – System informacji prawnej Lex – styczeń 2007 r.
W związku z tym, iż Wnioskodawca nie zarejestrował na terytorium kraju nabytego nowego środka transportu, jak również nie używał go na terytorium kraju, nie miał On obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego i mógł dokonać rozliczenia na zasadach ogólnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie bowiem z art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju.
Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa powyżej, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz – przepis art. 9 ust. 1 ww. ustawy.
Stosownie do art. 9 ust. 2 pkt 1 lit. a i pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, ww. przepis stosuje się pod warunkiem, że nabywcą towarów jest podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika, natomiast dokonujący dostawy jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a (tj. czynny podatnik podatku od towarów i usług lub podatnik podatku od wartości dodanej).
Ponadto, w myśl art. 20 ust. 5 ww. ustawy, w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6-9.
W przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury – ust. 6 powołanego wyżej art. 20.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny i przepisy ustawy o podatku od towarów i usług stwierdza się, iż Wnioskodawca dokonał WNT, które podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki tego podatku właściwej dla dostawy tego towaru na terytorium RP.
Zainteresowany celem udokumentowania przedmiotowej czynności obowiązany jest do wystawienia faktury wewnętrznej – stosownie do treści przepisu art. 106 ust. 7 ww. ustawy.
W myśl art. 103 ust. 4 ww. ustawy, przepis art. 103 ust. 3 (zgodnie z którym podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 9 i 10, są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego na rachunek urzędu skarbowego) stosuje się również w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych środków transportu lub innych środków transportu, od których podatek jest rozliczany zgodnie z art. 99 ust. 1-3 lub 8, jeżeli środek transportu ma być przez nabywcę zarejestrowany na terytorium kraju lub jeżeli nie podlega rejestracji, a jest użytkowany na terytorium kraju.
Ponadto art. 103 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że w przypadkach, o których mowa w ust. 3 i 4, podatnicy są obowiązani przedłożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgodnie z ustalonym wzorem informację o nabywanych środkach transportu. Do informacji dołącza się kopię faktury potwierdzającej nabycie środka transportu przez podatnika. Natomiast zgodnie z art. 103 ust. 6 ww. ustawy, informacja, o której mowa w ust. 5, wraz z kopią faktury potwierdzającej nabycie środka transportu i dowodem zapłaty, stanowią podstawę do wydania zaświadczenia, o którym mowa w art. 105 ust. 1 pkt 1 (zaświadczenie potwierdzające uiszczenie przez podatnika podatku od towarów i usług z tytułu nabycia środka transportu w przypadkach, o których mowa w art. 103 ust. 3 i 4).
Należy zauważyć, że ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia są środki transportu nabywane przez Spółkę w celach handlowych i bez zamiaru ich rejestracji bądź użytkowania przez Zainteresowanego na terytorium kraju, nie zachodzą więc przesłanki określone w przepisach art. 103 ust. 3, 4, 5, 6 oraz art. 105 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, aby Spółka mogła się ubiegać o wydanie przez naczelnika właściwego urzędu skarbowego zaświadczenia potwierdzającego uiszczenie podatku od towarów i usług lub brak obowiązku uiszczenia podatku od towarów i usług z tytułu nabycia środka transportu (VAT-25).
W konsekwencji, na Spółce nie ciąży obowiązek obliczenia i wpłacenia podatku od towarów i usług z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego na rachunek urzędu skarbowego – zgodnie z art. 103 ust. 3 i 4 ww. ustawy, ani obowiązek ubiegania się o wydanie przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego zaświadczenia VAT-25.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.