Autor: Pierwszy Urząd Skarbowy w Gdyni
Sygnatura: XII-2/443-6/TZ-10/05/KB
Hasła tematyczne: sprzedaż towarów, marża, odliczenie podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia
Kategoria:
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku bez znaku z dnia 18.01.2005r. (data wpływu 19.01.2005r.) uzupełnionego pismem bez znaku z dnia 02.02.2005r. (data wpływu 03.02.2005r.) Podatnika, o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy sprzedaży opodatkowanej na zasadzie marży
stwierdzam, że
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
U Z A S A D N I E N I E
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik zajmuje się m.in. obrotem używanymi samochodami nabywając je od osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej. Do w/wym. sprzedaży realizowane są zakupy towarów i usług np. zakup nowych opon, radia, dokonanie przeglądu technicznego pojazdu lub wypłacono prowizję sprzedawcy pośredniczącemu w sprzedaży samochodu. Od w/wym. zakupów odliczono podatek VAT naliczony w całości oraz zostały one wkalkulowane w cenę sprzedaży pojazdu. Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy sprzedaż podlegająca opodatkowaniu w zakresie stosowania procedury opodatkowania marży ma wpływ na odliczenie podatku naliczonego z faktur zakupu dotyczących sprzedaży zgodnie z art. 120 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).
Zdaniem Podatnika sprzedaż nie podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT w zakresie stosowania procedury opodatkowania marży nie ma wpływu na odliczenie podatku naliczonego z faktur zakupu (np. doposażenie pojazdu lub wypłacona prowizja), ponieważ w/wym. zakupy dotyczą sprzedaży opodatkowanej czyli marży, zgodnie z art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym faktury zakupu powinny być ujęte w ewidencji zawierającej podatek naliczony dotyczący czynności w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86 w/cyt. ustawy.
W myśl art. 86 ust. 1 w/wym. ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4, o czym stanowi ust. 2 pkt 1 lit. a) tegoż artykułu.
Zgodnie z art. 120 ust. 4 w/cyt. ustawy w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża, stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku. Natomiast stosownie do ust. 19 tegoż artykułu obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, jeżeli podlegały opodatkowaniu zgodnie z ust. 4.
Biorąc pod uwagę zacytowane wyżej przepisy tut. Organ wyjaśnia, iż ustawodawca ograniczył prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w odniesieniu do podatników, którzy wykonują czynności polegające na dostawie towarów używanych, gdzie podstawa opodatkowania została zdefiniowana w art. 120 ust. 4 w/wym. ustawy, wyłącznie w zakresie nabywanych przez podatnika towarów używanych, jeżeli podlegały opodatkowaniu marżą. Powyższe oznacza, że Podatnik dokonując dostawy używanych samochodów i stosując do tych transakcji opodatkowanie na zasadzie marży nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie tych towarów. Natomiast do pozostałych zakupów towarów i usług, jako związanych ze sprzedażą opodatkowaną tj. sprzedażą samochodów używanych, w przypadku której podstawą opodatkowania jest marża pomniejszona o kwotę podatku, mają zastosowanie ogólne zasady odliczania podatku naliczonego, określone w dziale IX w/cyt. ustawy.
Reasumując, zdaniem tut. Organu, Podatnikowi przysługuje na zasadach ogólnych prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług takich jak: dodatkowe wyposażenie, usługa naprawy, czy usługa pośrednictwa, ponieważ są one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych związanych z marżą, o której mowa w art. 120 ust. 4 w/cyt. ustawy.