Autor: Pierwszy Urząd Skarbowy w Lublinie

Sygnatura: D-6/443-63/05

Hasła tematyczne: odliczenie podatku od towarów i usług

Kategoria:

Postanowienie

Na podstawie art. 216, art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 02.12.2005 r. wpłynął wniosek Podatnika uzupełniony pismem z dnia 13.02.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:

Firma "M" sprzedała w dniu 15.09.2004 r. do Szpitala Klinicznego w …….. aparat do kruszenia kamieni nerkowych wystawiając fakturę VAT nr 457/2004 z dnia 15.09.2004 r. na kwotę netto 1.514.018,69 zł + 7 % podatek VAT 105.981,31 zł, łącznie w kwocie brutto 1.620.000,00 zł. Urządzenie to zostało sprzedane na raty, harmonogram spłaty rat stanowi załącznik do faktury i jest zgodny z postanowieniami umowy.

Wierzytelność powyższa podatnika w kwocie 1.620.000 zł, posiadana w Szpitalu Klinicznym w …… została w wyniku cesji przeniesiona na rzecz firmy "F" Sp. z o.o. w ………….

Transakcji dokonano umową cesji zawartą w dniu 15.09.2004 r. między firmą "M" – jako cedentem a "F" Sp. z o.o. jako cesjonariuszem. Na mocy tej umowy "F" Sp. z o.o. zobowiązała się do zapłaty ceny za dokonanie cesji wierzytelności w kwocie 1.290.746,00 zł.

W dniu 29.07.2005 r. "F" Sp. z o.o. wystawił "M" fakturę VAT nr 00002/07/05/UCD za usługę faktoringu na kwotę netto 329.254 zł tj. (1.620.000 zł – 1.290.746 zł) + podatek VAT 22 % w wysokości 72.435,88 zł, łączna kwota brutto 401.689,88 zł.

Zapytanie dotyczy:

Czy podatek VAT naliczony zawarty w fakturze nr 00002/07/05/UCD wystawionej przez "F" Sp. z o.o. w miesiącu lipcu 2005 r. na rzecz "M" podlega odliczeniu na zasadach ogólnych tj. w miesiącu wystawienia faktury lub w miesiącu następnym.

Stanowisko Podatnika:

VAT naliczony zawarty w fakturze nr 00002/07/05/UCD wystawionej w miesiącu lipcu 2005 r podlega odliczeniu na zasadach ogólnych tj. w miesiącu wystawienia: lipiec 2005 r. lub w miesiącu następnym – sierpień 2005 r.

Zdaniem podatnika stanowisko to jest prawidłowe, ponieważ: zasadę obniżenia podatku należnego o podatek naliczony reguluje art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi podatku VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a wyżej powołanego artykułu kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych na fakturach.

Jednocześnie w myśl art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy nabywca towaru lub usługi ma prawo odliczenia podatku VAT na podstawie o trzymanej faktury VAT w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymał tę fakturę.

Jeżeli podatnik nie dokonał odliczenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymał fakturę, może odpowiednio obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji za miesiąc następujący po miesiącu otrzymania faktury. Należy dodać, że ustawodawca zastrzegł, iż obniżenie kwoty podatku należnego nie może nastąpić wcześniej niż w miesiącu otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi (z pewnymi wyjątkami, które nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) stosownie do swojej właściwości Naczelnik Urzędu Skarbowego (…) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 14, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Chodzi w tym przypadku o czynności opodatkowane VAT, które zostały wymienione w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT tzn. czynnościami tymi są między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, do których zaliczane są również usługi faktoringowe.

Jednocześnie w myśl art. 86 ust. 2 cyt. wyżej ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (…).

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi "w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych". Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). W art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT stwierdzono, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny (…).

Ponadto w myśl art. 86 ust. 11 cyt. wyżej ustawy jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10 (tj. w rozliczeniu za okres w którym otrzymał fakturę) może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Jednocześnie zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi (…).

Unormowania art. 86 ust. 10 i 11 wskazują zatem, że jako zasadę przyjęto, że obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury podatnicy mogą dokonywać w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub w deklaracji za następny okres rozliczeniowy.

Reasumując decydująca jest data otrzymania faktury, a nie jak określił w swoim stanowisku podatnik data wystawienia faktury.

Ze stanu prawnego przedstawionego w zapytaniu, stanu faktycznego sprawy oraz zapytania podatnika wynika, że stanowisko Pana w sprawie dotyczącej odliczenia podatku VAT z faktury wystawionej w miesiącu lipcu 2005 r. jest nieprawidłowe.

Pouczenie

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia. Załączników złożonych wraz z pismem nie poddano ocenie.

Zgodnie z art. 14 a § 4 oraz art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.